Можно ли применить вычет НДС, если заявление об отказе от льготы было подано с нарушением установленного срока?
22.10.2010
ФНС России рассмотрела вопрос об отказе от льготы по НДС и его последствиях.
Некоторым налогоплательщикам невыгодно пользоваться соответствующей льготой, поскольку часть покупателей - плательщиков НДС охотнее заключают сделки, если в цену товара включен данный налог. Кроме того, отказавшись от льготы, налогоплательщики могут принимать "входной" НДС к вычету. В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ отказаться можно только от тех льгот, которые перечислены в п. 3 ст.149 НК РФ. При этом необходимо подать соответствующее заявление в инспекцию не позднее первого числа периода, с которого планируется отказ от льготы. Налогоплательщики не всегда соблюдают это правило.
По мнению ФНС России, в случае нарушения установленного срока отказ от льготы становится недействительным в отношении налогового периода, в котором представлено заявление. В такой ситуации не применять освобождение можно будет только со следующего периода. Так, если заявление представлено 1 апреля 2010 г., льготу можно не применять уже со второго квартала. Если же уведомление направлено в инспекцию позднее указанной даты, освобождение прекращает действовать лишь с третьего квартала. При этом факт того, с какого момента зафиксирован отказ от льготы в учетной политике организации, не имеет значения.
ФНС России также разъясняет, что в случае неправомерного отказа от льготы предъявленный покупателям НДС в силу п. 5 ст. 173 НК РФ перечисляется в бюджет. В данной норме установлено, что лица, оформившие счет-фактуру, уплачивают указанный в нем НДС независимо от того, применяют ли они льготу. Соответственно, такие налогоплательщики не вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам. Данный налог учитывается ими в стоимости товаров согласно п. 2 ст. 170 НК РФ. Некоторые суды согласны с таким подходом.
Однако точка зрения ФНС России является спорной. Согласно противоположной позиции отказ от льготы действителен и в случае нарушения срока подачи заявления. Налогоплательщик вправе применять вычеты НДС, если он выставлял счета-фактуры по льготируемым товарам, работам, услугам и уплачивал налог в бюджет. Это связано с тем, что отказ от льготы носит уведомительный характер. А гл. 21 НК РФ не предусматривает никаких последствий пропуска срока, предусмотренного п. 5 ст. 149 НК РФ. Учитывая, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика, последний может применять вычеты, несмотря на то, что опоздал с подачей заявления. По мнению некоторых судов, несвоевременность представления уведомления об отказе от льготы не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов, поскольку ст. 171, 172 НК РФ не содержат такого условия. См. Постановления ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-427/08-С2, от 18.04.2007 N Ф09-2751/07-С2.
Таким образом, плательщик НДС, нарушивший срок подачи заявления об отказе от льготы, вправе применять вычеты по приобретенным товарам, работам, услугам. Однако данная точка зрения нуждается в судебной защите.
Некоторым налогоплательщикам невыгодно пользоваться соответствующей льготой, поскольку часть покупателей - плательщиков НДС охотнее заключают сделки, если в цену товара включен данный налог. Кроме того, отказавшись от льготы, налогоплательщики могут принимать "входной" НДС к вычету. В соответствии с п. 5 ст. 149 НК РФ отказаться можно только от тех льгот, которые перечислены в п. 3 ст.149 НК РФ. При этом необходимо подать соответствующее заявление в инспекцию не позднее первого числа периода, с которого планируется отказ от льготы. Налогоплательщики не всегда соблюдают это правило.
По мнению ФНС России, в случае нарушения установленного срока отказ от льготы становится недействительным в отношении налогового периода, в котором представлено заявление. В такой ситуации не применять освобождение можно будет только со следующего периода. Так, если заявление представлено 1 апреля 2010 г., льготу можно не применять уже со второго квартала. Если же уведомление направлено в инспекцию позднее указанной даты, освобождение прекращает действовать лишь с третьего квартала. При этом факт того, с какого момента зафиксирован отказ от льготы в учетной политике организации, не имеет значения.
ФНС России также разъясняет, что в случае неправомерного отказа от льготы предъявленный покупателям НДС в силу п. 5 ст. 173 НК РФ перечисляется в бюджет. В данной норме установлено, что лица, оформившие счет-фактуру, уплачивают указанный в нем НДС независимо от того, применяют ли они льготу. Соответственно, такие налогоплательщики не вправе принять к вычету "входной" НДС по приобретенным товарам. Данный налог учитывается ими в стоимости товаров согласно п. 2 ст. 170 НК РФ. Некоторые суды согласны с таким подходом.
Однако точка зрения ФНС России является спорной. Согласно противоположной позиции отказ от льготы действителен и в случае нарушения срока подачи заявления. Налогоплательщик вправе применять вычеты НДС, если он выставлял счета-фактуры по льготируемым товарам, работам, услугам и уплачивал налог в бюджет. Это связано с тем, что отказ от льготы носит уведомительный характер. А гл. 21 НК РФ не предусматривает никаких последствий пропуска срока, предусмотренного п. 5 ст. 149 НК РФ. Учитывая, что в соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все неясности актов законодательства о налогах толкуются в пользу налогоплательщика, последний может применять вычеты, несмотря на то, что опоздал с подачей заявления. По мнению некоторых судов, несвоевременность представления уведомления об отказе от льготы не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов, поскольку ст. 171, 172 НК РФ не содержат такого условия. См. Постановления ФАС Уральского округа от 18.02.2008 N Ф09-427/08-С2, от 18.04.2007 N Ф09-2751/07-С2.
Таким образом, плательщик НДС, нарушивший срок подачи заявления об отказе от льготы, вправе применять вычеты по приобретенным товарам, работам, услугам. Однако данная точка зрения нуждается в судебной защите.
